Possible VAT implications due to voluntary and involuntary transfer pricing adjustments in the EU

Sammanfattning: Mervärdesskatt och Transfer Pricing är två av de stora områdena inom internationell skatterätt, då det förra är en indirekt skatt och baseras på det subjektiva priset och det senare området tillhör direkt beskattning och använder ett objektivt, fiktivt pris för beräkning kan de vid första anblick sakna anknytning. Det finns dock en risk att justeringar av det pris som använts för Transfer Pricing-ändamål kan påverka den mervärdeskatt som ska erläggas. Mervärdesskatt är inom EU en harmoniserad indirekt skatt, den är regressiv och syftar till att åstadkomma neutralitet både mellan medlemsländerna samt vilken typ av bolagsform som används i rörelsen. Denna skatt är tänkt att bäras av slutkonsumenter eller de som i enlighet med momsdirektivet är att se som slutkonsumenter. Vid gränsöverskridande handel inom EU finns det komplicerade compliance-aspekter att ta hänsyn till. Om inte tillräcklig noggrannhet iakktas kan stora konsekvenser följa, antingen genom granskningar av myndigheterna alternativt att vissa momsinbetalningar kan bli svåra att få tillbaka. Transfer pricing är ett viktigt verktyg både för multinationella företag och för skattemyndigheter, det underlättar distributionen av vinst mellan länder och kan mildra förluster samtidigt som det ökar den skattemässiga transparensen. Tekniken härleds ur OECD:s modellavtal för beskattning och finns numera även i FN:s modellavtal rörande beskattning, reglerna är idag enligt vissa att se som allmängiltiga inom internationell beskattning. Funktionen och reglerna kring Transfer Pricing kan vid första blick se okomplicerade ut men vid närmare granskning och ju mer komplicerad den underliggande transaktionen kan det snabbt bli svåröverskådligt. Transaktioner som sker i intressegemenskap och där priset anses avvika från armlängdsprincipen som styr Transfer Pricing kan komma att omvärderas av Skattemyndigheterna för att på ett bättre sätt skildra i vilka länder inkomsten har uppkommit. Detta nya pris som används bestäms av Skattemyndigheterna och är således en fiktiv prissättning som syftar till att härma verkligheten, att utsätta transaktionen för den fria marknaden. En justering av det pris som använts för Transfer Pricing-ändamål som sker helt på det multinationella företagets eget bevåg bör medföra en motsvarande retroaktiv ändring av den mervärdesskatt som ska erläggas. I min mening bör en sådan justering inte ses som något annat än en del av den betalning som ges för transaktionen som helhet. Om å andra sidan en justering genomförs genom ett myndighetsförfarande som syftar till att distribuera vinsterna hos gruppen så att de speglar vart de uppkommit, bör inte någon justering av mervärdesskatten ske.