Inkomstbeskattning av ackord

Sammanfattning: Syftet med detta examensarbete är att klargöra vilka skatterättsliga konsekvenser ett ackord får för de personer som omfattas av ackordet. Ackord är en överenskommelse, som antingen sker frivilligt eller tvångsvis, mellan gäldenären och en eller flera av hans borgenärer. Innebörden är vanligtvis nedsättning av gäldenärens skulder, eventuellt kombinerat med betalningsanstånd eller andra lättnader som exempelvis avser betalningsmetoden. Som ackordsvinst räknas den del av gäldenärens skulder som på grund av ackordsuppgörelsen definitivt upphört gälla. Det uppkommer inget nytt skattesubjekt vid ackord utom konkurs; ackordsgäldenären är det enda möjliga skattesubjektet. För gäldenärens del är ackordsvinst enligt fast rättspraxis skattefri, men detta förutsätter att ackordet uppfyller vissa krav. Detta motiveras av att skatteförmågan inte ökar när ackordets enda effekt blir att gäldenärens skuldsättning minskar. Uppgörelsen ska, oavsett hur denna formellt betecknas, utgöra ett villkorslöst efterskänkande av hela eller delar av gäldenärens skuld. Efterskänkandet ska vara oåterkalleligt och definitivt. Gäldenären ska vid tillfället för ackordet befinna sig på obestånd. Obestånd föreligger när gäldenären inte kan betala sina förfallande skulder. En tillfällig betalningsoförmåga är inte tillräckligt. Domstolarna gör i detta sammanhang en obeståndsbedömning, där gäldenärens hela ekonomiska situation beaktas och en prognos görs av dennes framtida förutsättningar. I praxis har fastställts att det i princip saknar betydelse hur gäldenären ordnar fram medel till sina förfallande skulder. Det är gäldenären som bär bevisbördan för att visa, eller åtminstone göra sannolikt, att han är på obestånd vid ackordstidpunkten. Även vinster från underhandsackord omfattas av skattefrihet. Det är rättshandlingens verkliga innebörd som är avgörande; fordringen ska civilrättsligt upphöra genom ackordet. Om gäldenären och borgenärerna är i intressegemenskap, vilken betingat ackordet, blir ackordsvinsten skattepliktig. Även inom en intressegemenskap kan dock ackordsvinster vara skattefria – under förutsättning att ackordet uteslutande motiverats av affärsmässiga hänsyn. Gäldenären får inte dra av sina kostnader i samband med ackordsuppgörelsen. Regleringen av ackordsborgenärernas avdragsrätt för ackordsförluster innebär ett avsteg från reciprocitetsprincipen eftersom gäldenärens ackordsvinst är skattefri. I praktiken skapas en symmetri i beskattningen genom begränsning av gäldenärens rätt till underskottsavdrag. Den mottagna ackordsvinsten reducerar gäldenärens avdrag för inrullat underskott. Om ett aktiebolag är delägare i handelsbolag eller kommanditbolag som erhåller ett ackord är det däremot aktiebolagets underskott som åsyftas. För borgenärerna innebär ackordet en förlust, då den del av deras fordran som efterges under vissa förutsättningar anses definitivt avyttrad. Villkorslöst ackord är likvärdigt med avyttring, därmed kan avdrag för ackordsförlust medges i inkomstslagen näringsverksamhet och kapital. Borgenärers kostnader i samband med en ackordsuppgörelse bör, som ett utslag av symmetriprincipen, vara avdragsgilla i inkomstslaget näringsverksamhet. I inkomstslaget kapital är en ackordsförlust avdragsgill under förutsättning att den är verklig och definitiv, samt att den inte kan anses utgöra en personlig levnadskostnad. I inkomstslaget näringsverksamhet medges avdrag för borgenärers ackordsförluster i enlighet med de allmänna avdragsreglerna. Enligt rättspraxis upphör den del av en fordran som definitivt eftergetts genom ett ovillkorat ackord. Detta innebär att eftergiften utgör en avyttring av den eftergivna delen av fordran och berättigar till avdrag. Detta grundar avdragsrätt i inkomstslaget näringsverksamhet även för förlust på fordringar som utgör kapitaltillgångar. Även om det föreligger en intressegemenskap mellan företag kan avdrag för ackordsförlust medges, förutsatt att ackordet inte betingats av denna intressegemenskap.