"Ventilen" för koncerninterna lån i 24 kap. 10 e § IL : Går den att tolka på ett rättssäkert sätt?

Sammanfattning: De svenska ränteavdragsbegränsningsreglerna återfinns i 24 kap. 10 a-f §§ IL och begränsar den annars generella avdragsrätten på räntor. Reglerna riktar sig mot räntekostnader hänförliga till koncerninterna lån och utformades efter att HFD fastslagit att skatteflyktslagen inte var tillämpligt på förfarandet med räntesnurror. Räntesnurror hade blivit ett allt vanligare fenomen och beräknades kosta staten cirka sju miljarder kronor årligen i skattebortfall. De första ränteavdragsbegränsningsreglerna trädde i kraft den första januari 2009. Reglerna utsattes dock för omfattande kritik och genom utnyttjande av regelverket fick bestämmelserna inte önskad effekt. Detta ledde till att nya skärpta regler gällande ränteavdragsbegränsningar trädde i kraft den första januari 2013 för att ytterligare skydda den svenska bolagsskattebasen. Även de nya reglerna har kritiserats, främst på grund av den tillämpningsproblematik som har uppstått som en följd av de svårtolkade rekvisit som lagen innehåller. I 24 kap. 10 e § återfinns den s.k. ventilen, ett undantag till avdragsbegränsningen, som innebär att ränteavdrag får göras om skuldförhållandet som ligger till grund för lånet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Vad som är huvudsakligen affärsmässigt motiverat är inte definierat i lagtexten och även förarbetena saknar en tydlig definition. Tolkningen har på så vis lämnats fri till domstolarna. HFD har i sin tur bland annat uttalat att organisatoriska skäl inte ingår i affärsmässiga skäl, varpå omstruktureringar inte har ansetts vara affärsmässigt motiverade. En tolkning som saknar stöd i lagtexten. Då reglerna är näst intill omöjliga att tolka samt svåra att förutse, kan de ifrågasättas ur ett rättssäkerhetsperspektiv. Även EU-kommissionen har ifrågasatt reglernas förenlighet med etableringsfriheten då reglerna nästan uteslutande träffar gränsöverskridande transaktioner. Då HFD gjort bedömningen att de svenska ränteavdragsbegränsningsreglerna inte strider mot EU-rätten utan att inhämta ett förhandsbesked har EU-kommissionen nu inlett ett överträdelseförfarande mot Sverige.