Ingen skatteflykt utan lag - Har tillämpningen av skatteflyktslagen inneburit att rättstillämparen blivit lagstiftare?

Sammanfattning: Skatteflyktslagen har kritiserats för att vara så vagt utformad att den kan sägas sakna materiellt innehåll. Vid ett sådant synsätt har lagstiftaren genom införandet av skatteflyktslagen delegerat normgivningsmakt till rättstillämparen. Eftersom skatterätten är ett rättsområde där ett föreskriftskrav följer av regeringsformen skulle detta innebära att skatteflyktslagen är grundlagsstridig. Få författare ställer sig dock bakom detta resonemang och HFD har inte kommit att tillämpa lagprövning rörande skatteflyktslagen. Att regleringen i sig inte innebär otillåten delegering av normgivningsmakt utesluter dock inte att rättstillämpningen i praktiken kan komma att få en sådan effekt. I denna uppsats utreds huruvida praxis från år 2009 och framåt inneburit att rättstillämparen klivit in i rollen som lagstiftare. För att kunna besvara denna fråga granskas rättssäkerhetsbegreppet, den skatterättsliga legalitetsprincipen samt skatterättslig lagtolkning. Därefter ges en redogörelse för skatteflyktslagen och dennas förenlighet med legalitetsprincipen. Uppsatsens huvuddel består av en undersökning av praxis. För att skatteflyktslagen ska kunna tillämpas krävs att ett antal rekvisit är uppfyllda. Det som vållat störst debatt och som är svårast att tillämpa är att ett fastställande av underlag på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet. Om syftet som det slås fast i ett rättsfall inte går att utläsa ur lagstiftningen har rättstillämparen skapat snarare än tillämpat rätt. De rättsfall där skatteflyktslagen tillämpats har huvudsakligen rört paketering av fastigheter i handelsbolag och kringgående av reglerna om beskattning av fåmansföretag. I ett flertal av fallen har HFD gjort långtgående tolkningar för att finna lagstiftningens syfte. Syftet har dock i alla rättsfall utom det så kallade Cypernmålet varit möjligt att utläsa ur lagstiftningen. Tillämpningen av skatteflyktslagen har alltså inte resulterat i att rättstillämparen blivit lagstiftare.