Utdelning från kooperativa ekonomiska föreningar – En undersökning av de föreningsrättsliga regelverken och rätten att göra avdrag för lämnad utdelning

Sammanfattning: Principen om ekonomisk dubbelbeskattning gäller som huvudregel i svensk rätt. Detta innebär att inkomster i företag som lämnas som utdelning till företagets ägare ska beskattas två gånger. Först en gång i företaget som skatt på inkomsten, och sedan ytterligare en gång när den lämnar företaget och beskattas hos mottagaren som inkomst av kapital. För ekonomiska föreningar som är att anse som kooperativa, det vill säga att de uppfyller kraven i 4 kap. 1 § EFL om öppenhet och lika rösträtt, finns en möjlighet att kringgå principen om ekonomisk dubbelbeskattning genom att göra avdrag för den lämnade utdelningen med stöd av 39 kap. 22 § IL. Avdragsrätt för lämnad utdelning föreligger om utdelningen har kooperativ karaktär, det vill säga sådan utdelning som lämnas i form av rabatt eller pristillägg i förhållande till medlemmens delaktighet i föreningens verksamhet. Sådan kooperativ utdelning lämnas enklast som gottgörelse, en typ av värdeöverföring som endast existerar inom föreningsrätten. Det innebär något förenklat att utdelningen bestäms retroaktivt och tas upp som skuld till mottagaren i balansräkningen. Skulden tillförs sedan medlemmarna i slutet av räkenskapsåret närmast i form av en prisjustering, där de rabatter eller pristillägg som givits under året ökas i förhållande till föreningens resultat. Förfarandet har för avsikt att uppfylla det kooperativa syftet och förflytta överskottet från föreningen till dess medlemmar. Även utdelning som lämnas i förhållande till medlemmarnas innestående insatser i föreningen är skattefria enligt 39 kap. 23 §. Möjligheten att göra avdrag för lämnad utdelning i ekonomiska föreningar motiveras med det kooperativa syftet, att genom samverkan med medlemmarna främja medlemmarnas ekonomiska intressen. I 42 kap. 14 § stadgas dessutom ytterligare ett undantag från principen om ekonomisk dubbelbeskattning som innebär avdragsrätt även hos mottagaren i det fall utdelningen innebär en minskning av mottagarens levnadskostnader. Denna bestämmelse kan emellertid också undantas i viss mån eftersom avdragsbestämmelsen i 39 kap. 22 § 2 st. stadgar att en sådan utdelning som är skattefri hos mottagaren, istället inte får dras av i föreningen. Beroende på huruvida utdelningen är av kooperativ karaktär, samt huruvida den minskar mottagarens levnadskostnader kan beskattningen av inkomsten skifta mellan 44,98 % vid normal dubbelbeskattning, 30 % om levnadskostnaderna inte minskar, och 21,4 % om levnadskostnaderna minskar. Denna kvot kan bli så låg som 20 % om föreningen är att betrakta som ett fåmansföretag och mottagarens andelar i föreningen är kvalificerade.