Nya ränteavdragsbegränsningsregler gällande ränta på lån inom intressegemenskap - En analys av förslagets förenlighet med EU-rätten

Sammanfattning: Den 20 juli 2017 kom regeringen med ett förslag om nya skatteregler för företagssektorn. Regeringen föreslår bland annat att det ska införas en generell ränteavdragsbegränsningsregel för företag. Samtidigt föreslås att de ränteavdragsbegränsningsregler som i skrivande stund gäller för ränta på lån mellan företag inom samma intressegemenskap ska behållas med vissa förändringar. Syftet med denna framställning är att utreda vilka möjligheter företag kommer ha att dra av räntekostnader med de föreslagna bestämmelserna samt ifall förslagets bestämmelser är förenliga med EU-rätten. Enligt regeringens förslag ska ränta avseende lån från företag inom intressegemenskap som huvudregel få dras av under vissa omständigheter. Det krävs dock att skuldförhållandet inte uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Så är fallet när skuldförhållandet till 90 % eller mer varit motiverat av skatteskäl. Ytterligare krav ställs på mottagarens hemvist och i de fall skulden uppkommit i samband med förvärv av delägarrätter. Det är författarens uppfattning att den fördragsfrihet som vid eventuell prövning av bestämmelserna skulle bli tillämplig är etableringsfriheten. Vidare bör förslagets bestämmelser anses utgöra ett hinder mot etableringsfriheten. Författaren anser att detta hinder skulle kunna rättfärdigas med rättfärdigandegrunden att motverka skatteflykt och missbruk i kombination med behovet av att bibehålla en välavvägd fördelning av beskattningsrätten. Det är dock författarens uppfattning att förslagets bestämmelser ändå inte skulle anses vara förenliga med EU-rätten. Detta eftersom bestämmelsernas tillämpningssvårigheter gör att de inte kan anses uppfylla det krav på rättssäkerhet som ställs av EU-rätten.