Spanska fönstret - En skattelucka eller bluff?

Sammanfattning: Syftet med denna uppsats är att diskutera och analysera huruvida fenomenet ”spanska fönstret” utgör en skattelucka som möjliggör undkommande av kapitalvinstbeskattning vid en flytt från Sverige till Spanien. Detta har utretts mot bakgrund av ett skattenomadstillstånd och skatteavtalet mellan Sverige och Spanien. Rekvisit som ”skattskyldig” och ”hemvist” i artikel 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Spanien har analyserats. Vägledning har hämtats från OECD:s modellavtal och litteraturuttalanden. I skatteavtalet har Sverige och Spanien i artikel 13 punkt 4 avtalat att endast hemviststaten ska ha rätt att beskatta värdepappersvinster. För att utnyttja ”spanska fönstret” vid försäljning av värdepapper behöver personen ha skatterättslig hemviststatus i Spanien enligt skatteavtalet samtidigt som sådan status saknas enligt den spanska interna lagstiftningen. Min slutsats är att det varken krävs obegränsad skattskyldighet eller faktisk beskattning för att en person ska kunna anses ha hemvist i en stat enligt OECD:s modellavtal. Däremot måste Spaniens interna lagstiftning fastslå att personen har skatterättslig hemvist i Spanien. Hemvistrekvisitet i artikel 4 OECD:s modellavtal hänvisar till definitionen i den nationella lagstiftningen. När den spanska interna rätten anser att personen har hemvist i Spanien kommer också personen att beskattas där. När en person befinner sig i ett skattenomadstillstånd har personen inte skatterättsligt hemvist i någon stat. Enligt artikel 1 i OECD:s modellavtal är avtalet endast tillämpligt på personer som har hemvist i en av eller båda de avtalsslutande staterna. Om skatteavtalet inte är tillämpligt kommer den svenska staten kunna beskatta personen på försäljningen av värdepapper enligt tioårs-regeln i inkomstskattelagen.