Beräkning av bruttolön vid nettolöneavtal - Vilken funktion har Skatteverkets ställningstagande efter 2021 års nya regler?

Sammanfattning: Den andra november 2006 publicerade Skatteverket ett ställningstagande i syfte att klargöra frågan hur en bruttolön ska beräknas vid nettolöneavtal. Efter publicerandet har praxisutvecklingen skett i enlighet med riktlinjerna som presenterades i ställningstagandet. Skatteverkets princip för hur en bruttolön ska beräknas, nettolön = bruttolön – tabellskatteavdrag, har där-med varit vägledande för utvecklingen. Den första januari 2021 trädde nya regler i kraft avseende utländska arbetsgivares skyldighet att göra skatte-avdrag på ersättning de betalar ut för arbete i Sverige. Detta har resulterat i en ovisshet för hur en bruttolön ska beräknas för dessa arbetsgivare som omfattas av den nya regleringen. I uppsatsen konstateras att ställningstagandet haft ett väsentligt inflytande för hur en bruttolön ska beräknas vid nettolöneavtal samt för praxisut-vecklingen gällande just den frågan. Det finns ännu ingen praxis att tillgå avseende beräkningen av en bruttolön med anledning av de nya reglerna som trädde i kraft 2021. Detta innebär att ställningstagandet och principer-na som lyfts fram i praxis får anses vara vägledande för hur de nya regler-na ska tolkas. Genom att studera ställningstagandet, praxis och förarbetena till de nya reglerna går att utläsa att en nettolön behöver beräknas om till en bruttolön för att kunna tjäna som underlag till arbetsgivaravgifter, inkomstskatt och liknande. Syftena bakom de nya reglerna motiveras utifrån att de ska för-enkla skatteinnehållandet för utländska arbetsgivare utan fast driftställe i Sverige samt öka konkurrensneutraliteten. De nya reglerna innehåller bland annat en regel som innebär att dessa arbetsgivare ska göra skatteav-drag med 30% i stället för skatteavdrag enligt skattetabell. Detta motiveras med att dessa arbetsgivare inte kan förväntas kunna tillämpa svenska skat-tetabeller korrekt. Skatteverkets princip för hur en bruttolön ska beräknas är konstruerad uti-från skyldigheten att göra skatteavdrag på så vis att beräkningen utgår från tabellskatteavdraget. I de fall det finns ett SINK-beslut på plats som stad-gar att skatteavdrag ska göras med 25% i stället ska beräkningen utgå från SINK-beslutet. Dessa beräkningsmetoder har även bekräftats i praxis. Med anledning av detta torde de nya reglerna innebära att utländska arbetsgi-vare utan fast driftställe i Sverige får göra beräkningen med utgångspunkt i deras skyldighet att göra skatteavdrag. Detta skulle innebära att de kan beräkna en bruttolön baserad på ett skatteavdrag om 30% i stället för ett skatteavdrag i enlighet med skattetabell. Skatteverkets princip för beräk-ning av bruttolön bör därför kunna justeras och i stället få följande lydelse: Nettolön = bruttolön – skattesats motsvarande skyldigheten att göra skatte-avdrag. Med anledning av de nya reglerna har även ett följdproblem uppstått. Det finns situationer då tabellskatteavdrag understiger 30% varför de arbetsgi-vare som omfattas av de nya reglerna kan tvingas göra större skatteavdrag än svenska arbetsgivare för samma lön. Utifrån OECD:s modellavtal och fördraget om Europeiska unionens funktionssätt förefaller något diskrimi-neringsförbud inte aktualiseras. Detta då reglerna inte torde aktualisera någon direkt diskriminering samt att skattesubjekten förmodligen inte be-finner sig i två objektivt jämförbara situationer. I de flesta fallen är de nya reglerna gynnsamma för de arbetsgivare som omfattas. Slutligen konstateras att frågan hur en bruttolön bör beräknas vid nettolö-neavtal är i behov av ett klargörande. Det hade därmed varit önskvärt om Skatteverket publicerade ett nytt ställningstagande om hur en bruttolön ska beräknas med anledning av de nya reglerna. Det hade också varit önskvärt med ett klargörande från lagstiftaren om alla upptäckta följder av de nya reglerna är avsedda, eller om det skulle vara motiverat att revidera eller förtydliga vissa delar.