Beskattning av derivatinstrument-Gällande rätt för klassificering och periodiseringen av derivatinstrument

Sammanfattning: Denna framställning redogör för beskattningen av derivatinstrument i inkomstslaget näringsverksamhet. I inkomstskattelagen delas derivatinstrument upp i lagertillgångar eller kapitaltillgångar baserat på vilken typ av aktiebolag som äger tillgången. I bolag som huvudsakligen bedriver handel med värdepapper anses sådana tillgångar vara lagertillgångar. I alla andra bolag är derivat kapitaltillgångar. Denna uppdelning styr vilka regler som ska gälla vid beskattningen. Är derivatinstrumntet en lagertillgång styrs beskattningen av reglerna i redovisningsrätten och beskattas när derivatet ska tas upp i redovisningens resultaträkning. Derivat klassificeras i balansrapporten baserat på dess ekonomiska innebörd. Vinster och förluster på derivat är fullt beskattningsbara och full avdragsgilla mot övriga inkomster oavsett när de uppstår. Beskattningen av kapitaltillgångar sker när de avyttras och endast definitiva förluster medger avdragsrätt. De komponenter som beaktas vid kapitaltillgångens avyttring baseras på om tillgången är en delägarrätt, fordringsrätt eller liknande avtal och klassificeringen görs baserat på den underliggande tillgången. Samtliga delar av en delägarrätt ska tas upp eller dras av vid avyttring medan löpande kostnader för fordringsrätter tas upp eller dras av vid samma tidpunkt som de görs i redovisningen. Motsvarar inte ett derivat varken en delägarrätt eller fordringsrätt ska samtliga dess komponenter tas upp vid avyttringen. Avdrag för förluster på delägarrätter får endast kvittas mot vinster på delägarrätter. Förluster på delägarrätter och fordringar i intressegemenskaper får som huvudregel aldrig dras av. Däremot gäller dessa regler inte förluster på liknande avtal.