Utomståenderegeln - ett undantag av betydande omfattning

Sammanfattning: Särskilda regler för beskattning av fåmansföretag infördes genom skattereformen 1990-91 i syfte att motverka inkomstomvandling. Numera återfinns regleringen i 57 kap. IL och i 57 kap. 5 § IL stadgas utomståenderegeln. Utomståenderegelns tillämplighet medför att andelsägare i fåmansföretag inte träffas av regleringen i 57 kap. IL utan beskattning sker istället enligt de generella reglerna för inkomstbeskattning. För att utomståenderegeln ska vara tillämplig krävs dock att utomstående i betydande omfattning äger andelar i företaget. Vad som utgör betydande omfattning behandlas i förarbetena där det framgår två möjliga tolkningar. Enligt den tolkning HFD valt görs en gränsdragning av rekvisitet i betydande omfattning när 30 procent av andelarna i företaget ägs av utomstående. En alternativ tolkning som också har stöd i förarbetena medför att rekvisitet i betydande omfattning är uppfyllt när andelsägaren, till följd av utomstående ägande, inte längre får större nettobehållning av utdelning eller avyttring än av löneuttag. Till följd av förändrade skattesatser sedan utomståenderegelns införande ger en gränsdragning vid 30 procent inte ett materiellt riktigt resultat. Denna uppsats undersöker konsekvenserna av HFD:s tolkning samt de skäl som talar för respektive emot en förändring av rekvisitet i betydande omfattning. Slutsatserna är att HFD:s tolkning innebär att andelsägare genom att ta in utomstående ägande till 30 procent av andelarna kan uppnå skattefördelar då utomståenderegelns tillämpning resulterar i lägre beskattning. Samtidigt ger HFD:s tolkning en mer förutsägbar tillämpning av utomståenderegeln. Framtida förändringar av skattesatser riskerar däremot resultera i att HFD:s tolkning av rekvisitet i betydande omfattning blir ännu mer materiellt inkorrekt. En lämpligt alternativ för lagstiftaren vore möjligtvis att höja gränsdragningen från nuvarande 30 procent till en nivå som faktiskt medför neutralitet mellan utdelning och avyttringar samt löneuttag.