Avdragsrätt för moms avseende kostnader i samband med nyemission och aktieförsäljning - svensk rätt i jämförelse med EG-rätt

Sammanfattning: I uppsatsen behandlas avdragsrätt för ingående mervärdesskatt på förvärv med koppling till aktieförsäljning, aktieförvärv och nyemission, utifrån svensk rätt och EG-rätt. Om ett bolag skall kunna medges avdragsrätt måste det vara skattskyldigt till mervärdesskatt. Enligt svensk rätt beror skattskyldigheten på om en person bedriver yrkesmässig verksamhet medan EG-rätten utgår från de transaktioner som företas. För att mervärdesskatt skall utgå skall det vara fråga om en omsättning av skattepliktiga varor eller tjänster som utförs av en skattskyldig person mot ersättning. Bolag kan företa skattepliktiga transaktioner, transaktioner som faller inom tillämpningsområdet men som är undantagna enligt särskilda stadganden eller transaktioner som faller helt utanför området för mervärdesskatt. Många företag genomför samtliga typer av transaktioner, vilket innebär att verksamheten är blandad och inte berättigar till full avdragsrätt. Det blir då nödvändigt att fastställa hur stor del av mervärdesskatten på förvärv till verksamheten som företaget har avdragsrätt för. Vid aktieförvärv, aktieförsäljningar och nyemissioner anlitas ofta konsulter som bistår med olika typer av tjänster. Det måste bedömas dels om dessa tjänster är undantagna från mervärdesskatt, dels om transaktionen som tjänsten skall hänföras till är undantagen. Det måste även klargöras vem det är som utför vad. Därefter måste bedömas vilka kostnader som skall kopplas till den undantagna transaktionen, till exempel en aktieförsäljning. I uppsatsens diskussions- och analyskapitel framkommer att aktieförsäljning är en transaktion som i princip är skattepliktig och faller under lagens tillämpningsområde. Aktieförsäljningen är sedan undantagen från mervärdesskatt då den utgör en transaktion med värdepapper, en omsättning av aktier, som omfattas av undantaget i 3 kapitlet 9 § i mervärdesskattelagen (ML) respektive artikel 13 B d punkt 5 i det sjätte mervärdesskattedirektivet. Mervärdesskatt på tjänster som direkt kan kopplas till en aktieförsäljning är inte avdragsgilla enligt EG-rätt eller svensk rätt. Aktieförvärv utgör ingen omsättning utan är andra sidan av en aktieförsäljning. Då ett aktieförvärv inte är en omsättning kan en sådan transaktion inte omfattas av lagen eller något undantag i denna. Kostnader som uppkommer vid ett aktieförvärv har ansetts vara avdragsgilla som allmänna omkostnader enligt EG-rätten men inte enligt svensk rätt. Hur en nyemission skall behandlas mervärdesskatterättsligt finns det inga klara svar på. Om nyemissioner jämställs med aktieförsäljning eller byte utgör emissionen en transaktion som är undantagen från mervärdesskatt. Om nyemission skall ses som någonting annat kan de transaktioner som sker falla utanför området för mervärdesskatt. Praxis från EG-domstolen saknas. Enligt svensk rätt är inte kostnader vid nyemissioner avdragsgilla men i andra EU-länder föreligger avdragsrätt.