Nya regler för generationsskiften i fåmansföretag - En analys av det senaste underlättandet för generationsskiften till närstående i ljuset av den historiska utvecklingen

Sammanfattning: Generationsskiften i familjeägda företag är mycket viktiga för de inblandade parterna men kan vara problematiska. För att uppnå bästa möjliga utfall vid ett generationsskifte är det viktigt att planera i god tid. Familjeföretag är ofta fåmansföretag och generationsskiften av dessa företag omfattas av 3:12-reglerna. Enligt dessa regler har det varit skattemässigt förmånligare att avyttra sitt bolag till en extern person än till en närstående, om det har gjorts genom ett så kallat trädabolag. Neutralitetsprincipen och likformighetsprincipen är viktiga i vårt skattesystem. Dessa principer har i viss mån åsidosatts i den tidigare regleringen. En undantagsbestämmelse har nu införts för att beskattningen ska ske i enlighet med dessa principer. Syftet med arbetet är att utreda vad den nya undantagsbestämmelsen innebär, göra en rättsdogmatisk analys av den och framföra vilka avvägningar som gjorts vid utformandet av undantaget. Avsikten är att göra detta i ljuset av den historiska utvecklingen av beskattningen av generationsskiften. Undantaget gäller i situationer då andelsägaren avyttrar sitt verksamhetsbolag till en närstående genom ett trädabolag. Efter fem år kommer andelarna i trädabolaget att avkvalificeras och andelsägaren kan då få en förmånligare beskattning. Tidigare var detta inte möjligt när överlåtelsen skedde till en närstående. Vid utformandet av undantagsbestämmelsen har flera avvägningar gjorts för att upprätthålla 3:12-reglernas syfte och samtidigt främja företagande samt underlätta för generationsskiften. Det har framförts många synpunkter gällande dessa avvägningar. Majoriteten av remissinstanserna ansåg att förslaget var positivt, eftersom det skapar mer neutralitet och likformighet. Vissa ansåg dock att syftet med 3:12-reglerna att hindra inkomstomvandling åsidosatts i hög grad. Flera remissinstanser påpekade även reglernas komplexitet och att undantaget gör reglerna ännu svårare att förstå och tillämpa i praktiken. En annan synpunkt som framförts är att överlåtaren inte får arbeta kvar i verksamhetsföretaget efter överlåtelsen om förvärvaren är närstående och om karenstiden ska börja löpa i trädabolaget. Det kommenterades också att tidigare generationsskiften, som gjorts före lagens ikraftträdande, inte kan omfattas på grund av övergångsbestämmelsen. Det finns vissa tolkningssvårigheter med undantaget. Bestämmelsen innehåller ett rekvisit som innebär att undantaget inte ska vara tillämpligt om det föreligger särskilda skäl för att andelarna ändå ska anses vara kvalificerade. Detta rekvisit leder till bristande förutsebarhet för företagarna men skapar möjligheter för lagstiftaren att låta myndigheter och domstolar tolka rekvisitet efter att lagen trätt i kraft. Synpunkterna på avvägningarna som gjorts vid utformandet av undantagsbestämmelsen visar intressanta aspekter och att det inte är helt lätt att införa ett sådant undantag. Vissa av förslagen som framförts skulle dock bli svåra att genomföra i praktiken. Det viktigaste gällande införandet av undantagsbestämmelsen anser jag är att skapa en balans mellan att upprätthålla 3:12-reglernas syfte att motverka inkomstomvandling och samtidigt främja företagsamhet samt underlätta för generationsskiften.